企業(yè)出差補貼以及出差途中的(de)餐費(fèi)的(de)涉稅問(wèn)題
企業(yè)業(yè)務人(rén)員(yuán)因公出差取得(de)的(de)差旅補貼，出差途中發生(shēng)的(de)餐費(fèi)支出，在企業(yè)費(×fèi)用(yòng)中如(rú)何列支，以及涉及的(de)所得(de)稅稅前扣除、個(gè)人(rén)所得(de)稅計(jì)稅問(wèn)題，一(yī)直是≠(shì)企業(yè)财務人(rén)員(yuán)疑問(wèn)較大(dà)的(de)問(wèn)題。
第一(yī)：出差人(rén)員(yuán)的(de)差旅補貼
企業(yè)業(yè)務人(rén)員(yuán)出差途中發生(shēng)的(de)交通(tōng)費(fèi)、住宿費(γfèi)等憑票(piào)據報(bào)銷的(de)費(fèi)用(yòng)，在企業(yè)報(bào)銷工(gōng)作(zuò)中正常報(bào)銷入賬即可(kě)，營改增後，上(sσhàng)述費(fèi)用(yòng)取得(de)專用(yòng)發票(piào)或者允許進項稅額抵扣的(de")合法票(piào)據（過橋過路(lù)費(fèi)）亦可(kě)以進行(xíng)進項稅額抵扣。企業(yè)對(duì)于♣出差人(rén)員(yuán)，在正常報(bào)銷費(fèi)用(yòng)之外(wài)額外(wài)以現(xiàn)金(jīn)形式支付的(de)出差補貼，是('shì)否必須取得(de)合法票(piào)據進行(xíng)報(bào)銷？此部分(fēn)補貼是(shì)否允許所得(÷de)稅稅前扣除？業(yè)務人(rén)員(yuán)取得(de)該補貼，是(shì)否應納入工(gōng)資薪金(jīn)所得(de)一(yī)并"計(jì)算(suàn)個(gè)人(rén)所得(de)稅？
出差補貼，不(bù)同于差旅費(fèi)用(yòng)。差旅費(fèi)用(yòng)是(shì)業(<yè)務人(rén)員(yuán)出差途中真實發生(shēng)的(de)的(de)費(fèi)用(yòng)，是(shì)必須取得(de)合規票(piàoπ)據，報(bào)銷時(shí)公司進行(xíng)審核處理(lǐ)的(de)，而出差補貼是(shì)對(duì)出差人(rén)員(yuán)付出辛苦的(de)一(yī)種補貼，這(z≥hè)種辛苦的(de)付出可(kě)以是(shì)無形的(de)，也(yě)可(kě)以是(shì)業(yè)務人(rén)員(yuán)為(wèi)"了(le)提高(gāo)出差的(de)舒服度，突破公司差旅費(fèi)用(yòng)規定的(de)額度提高(gā₹o)交通(tōng)、住宿檔次的(de)有(yǒu)形的(de)東(dōng)西(xī)而公司為(wèi)了(le)鼓勵員(yuán→)工(gōng)，進行(xíng)的(de)一(yī)定标準的(de)補助。
比如(rú)A公司規定：業(yè)務人(rén)員(yuán)出差至指定地(dì)區(qū)，每天交通(tōng)費(fèi)用(yòng)報(bào)銷的(de)标準是(shì)100元₽，住0費(fèi)是(shì)200元，上(shàng)述兩類費(fèi)用(yòng)據票(piào)報(bào)銷，超出白(bái)負，低(dī)于≠标準按照(zhào)實際發生(shēng)額報(bào)銷同時(shí)，業(yè)務人(rén)員(yuán)出差額外(wài)補貼出差補助50元
按此規定，甲業(yè)務歎員(yuán)報(bào)銷時(shí)，車(chē)費(fèi)8。，住÷宿費(fèi)200,那(nà)麽其可(kě)取得(de)報(bào)銷費(fèi)用(yòng)33元（=± 80 + 200 + 50)；乙業(yè)務人(rén)員(yuán)報(bào)銷時(shí)，車(chē)費(fèi)50，住宿費(fèi)300，那(nà)麽其可(kě)取得(d™e)報(bào)銷費(fèi)用(yòng)300元（= 50 + 200 + 50)，丙業(yè)務人(rén)員(yuán♥)報(bào)銷時(shí)，車(chē)費(fèi)140元，住宿230元，那(nà)麽其可(kě)取得(de)的(de)報(bào)銷費(fèi)用(yòng)就(jiù)是(shì)35β0元（= 100 + 200 + 50)
可(kě)見(jiàn)，上(shàng)述50元的(de)差旅補貼，無論取不(bù)取的(de)發票(piào)，企業(yè)都(dōu)将給予現(xiàn)金(jīn)報(bào)銷而車(chē)票(piào)、住10費(fèi)等費(fèi)用(yòng)，必須取得(de)發票(piào)，并依據企業(yè)差旅費(fè₹i)報(bào)銷制(zhì)度審核報(bào)銷
（國(guó)稅發[1994] 089号）國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發《征收個(gè)人(rén)所得(de)稅若幹問(wèn)題的(de)規定》的(±de)通(tōng)知(zhī)中明(míng)确規定：
（二）下(xià)列不(bù)屬于工(gōng)資，薪金(jīn)哇質的(de)補貼、津貼或者不(bù)屬于納稅人(rén)本人(rén)工(gōng)資、薪金(jī n)所得(de)項目的(de)收入，不(bù)征稅：
1獨生(shēng)子(zǐ)女(nǚ)補貼
2執行(xíng)公務員(yuán)工(gōng)資制(zhì)度未納入基本工(gōng)資總額的(de)補貼、津貼差額和(hé)家(jiā)屬成員(yuán)的(dδe)副食品補貼；
3托兒(ér)補助費(fèi)
4差旅費(fèi)津貼、誤餐補助
财稅字［1995] 82号文(wén)對(duì)國(guó)稅發［1994] 089 号文(wén)進行(xíng)了(le)補充說(shuō)明(míng)：'國(guó)稅發［1994 089号文(wén)件(jiàn)規定不(bù)征稅的(de)誤餐補助，是(shì)指按财政部門∞(mén)規定個(gè)人(rén)因公在城(chéng)區(qū)、郊區(qū)工(gōng)作(zuò)，不(bù)能(néng)在工(gōng)作(zuò)單位或返回就γ(jiù)餐，确實需要(yào)在外(wài)就(jiù)餐的(de)，根據實際誤餐頓數(shù)，按規定的(de)标準領取的(de)誤餐費(fèi)←。一(yī)些(xiē)單位以誤餐補助名義發給職工(gōng)的(de)補貼、津貼，應當并入當月(yuè)工(gōng)資，薪金(jīn)所得(de)計(jì)征個(gè)人←(rén)所得(de)稅
從(cóng)上(shàng)述兩份文(wén)件(jiàn)的(de)規定可(kě)以看(kàn)出，企業(yè)業(yè)務人(rén)員(∞yuán)出差過程中發生(shēng)的(de)出差補貼，包含午餐補助，屬于個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)不(bù)征稅項目超出此規定範圍，以及超出企業(yè)制(zhì)←度約束的(de)金(jīn)額的(de)，應計(jì)入企業(yè)員(yuán)工(gōng)當月(yuè)工(gōng)資、薪金(jīn)所得(de)計(jì)征個(gè)人×(rén)所得(de)稅
差旅補貼，目前國(guó)家(jiā)沒有(yǒu)統一(yī)規定，各地(dì)稅務機(jī)關執行(xíng♦)時(shí)，一(yī)般參照(zhào)當地(dì)财政部門(mén)指定的(de)的(de)公務員(yuán)差旅補貼₽标準，各企業(yè)萬萬不(bù)可(kě)将其作(zuò)為(wèi)稅收籌劃的(de)手段任意放(fàng)大(dà)補♦貼金(jīn)額
根據2007年(nián)頒布的(de)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法》第八條規定：企業(yè)實際發生(shēng)的(de)≠與取得(de)收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(fèi)用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出，準子(zǐ)在計(jì)算(suànβ)應納稅所得(de)額時(shí)扣除（新企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第二十七條規定：企業(yè)所得(de)稅法第八條所稱合理(l↔ǐ)的(de)支出，是(shì)指符合生(shēng)産經營活動常規應當計(jì)入當期損益或者有(yǒu)關資産成本的(de)必要(yào)£和(hé)正常的(de)支出
企業(yè)業(yè)務人(rén)員(yuán)差旅補貼符合上(shàng)述規定，因此在标準範圍內(nèi)的(de)金(jīn)φ額部分(fēn)，允許稅前扣除，超出标準的(de)部分(fēn)，在計(jì)入個(gè)人(rén)工(gōng)資薪金(jīn)所得(de)"扣繳個(gè)人(rén)所得(de)稅後，亦允許稅前扣除
第二：出差途中的(de)餐費(fèi)
出差途中的(de)餐費(fèi)到(dào)底應列支差旅費(fèi)用(yòng)，還(hái)是(shì)應列支招待費(fèi)？這(zhè)不(bù)是(shì)一(yī)個(gεè)小(xiǎo)問(wèn)題列入差旅費(fèi)用(yòng)可(kě)以全額稅前扣除，列入招待費(fèi)，隻能(néng)按照(zhào<)票(piào)面價值的(de)60、進行(xíng)所得(de)稅稅前扣除而且稅前扣除總額還(hái)要(yào)受到(dà←o)業(yè)務招待費(fèi)急體(tǐ)稅前扣除标準限制(zhì)
2 011年(nián)4月(yuè)8日(rì)，山(shān)東(dōng)國(guó)稅在網上(shàng)訪談中回複網友(yǒu×)關于出差餐費(fèi)的(de)問(wèn)題是(shì)，答(dá)複如(rú)下(xià)：差旅費(fèi)包括與出差任務相(xiàng)關的(de)交通(tōng)費(fèi)、注宿費( fèi)、夥食補助費(fèi)以及各種雜(zá)費(fèi)（如(rú)機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保險費(fèi)、訂票(piào)費(fèi$)、行(xíng)李托運費(fèi)、哥(gē)存費(fèi)等）對(duì)于書(shū)出差途中 “出差途中”就(jiù)餐的(de)證明(míng) ，反之，計(jì)入業(yè)務招待費(fèi)
上(shàng)述答(dá)複中有(yǒu)個(gè)容易引起後期争議(yì)的(de)問(wèn)題：出差途中的(de)餐費(fèi)，到(dào)底有(yǒu)什(shén)麽認定标準？客戶來(lái)企業(yè)所在地(dì)，安排接待就(jiù)餐就(jiù)屬于業(yè)務招待♠費(fèi)，出差途中順便宴請(qǐng)，就(jiù)屬于差旅費(fèi)？
個(gè)人(rén)認為(wèi)，區(qū)分(fēn)出差途中的(de)餐費(fèi)屬幹什(shén)麽費(fèi)用(yòng)，就(jiù)是(✘shì)看(kàn)誰消費(fèi)的(de)。如(rú)果是(shì)出差人(rén)員(yuán)自(zì)己按規定消費(fèi☆)的(de)，就(jiù)是(shì)差旅費(fèi)，出差人(rén)員(yuán)消費(fèi)的(de)餐費(fèi)超出企業(yè)差旅費(fèi)标準的(de)，'如(rú)果報(bào)銷，就(jiù)應把超出部分(fēn)計(jì)入個(gè)人(rén)工(gōng)資薪金(jīn)所得(de)，計(jì)征個(gè)稅，未超≥出的(de)，計(jì)入差旅費(fèi)：如(rú)果是(shì)出差人(rén)員(yuán)宴請(qǐng)客戶消費(fèi)的(de)，就(jiù)是(shì)業(yè¥)務招待費(fèi)。